金税四期的税收管理信息系统，让财务报表成为税务机关查找税收风险的好端口，各项比对的异常指标，也成为企业被稽查的导火索。年终关账，财务人员务必自查自检会计科目的税务风险点，更加精准地识别和规避金税四期大数据预警风险。

让我们一起来看看，会计科目中都隐藏了哪些涉税风险点？

应付账款主要涉税风险

风险点一：应付账款长期挂账

一方面应付账款是欠上游企业的钱，正常情况下，账期在3至6个月，企业的应付账款长期挂账，是极不合理的，因此，税务部门有理由怀疑企业取得虚开发票以虚列成本。

另一方面应付账款挂账的时间超过3年，税务机关就会认为这种款项属于的确 无法支付的款项，按照企业所得税法实施条例释义第22条：“的确 无法偿付的应付款项”需要转入营业外收入，缴纳企业所得税。

风险点二：应付账款与营业收入变动方向不一致

一方面应付账款同年初相比大幅度增加，但是营业收入跟之前相比下降或者持平。一般情况下，应付账款应该与营业收入是同方向增减的，当呈现反方向变动时，可能存在异常风险。

另一方面当年新增应付账款大于销售收入的80% ，税务局可能怀疑企业是否存在将收到款项计入应付账款，延迟确认收入。

风险点三：应付账款同比大幅减少

资产负债表中应付账款同比大幅减少，但现金流量表没有太多的现金流出，税务机关有可能会怀疑企业是不是用非货币性资产抵债、是不是进行了债务重组、是不是债转股权。进而检查抵债资产是不是视同销售，债务重组和债转股是不是确认了收益。

风险点四：暂估虚列成本发票未回

年末企业为了降低利润暂估虚列成本，正常情况下企业必须要有真实业务基础和合同等相关凭据资料才可以暂估成本，“应付账款”科目挂账要有对应的供应商信息，如果纯粹为了降低利润暂估成本费用入账，没有真实业务、合同等资料作支撑，甚至连应付账款明细都没有明确，企业存在虚列成本的风险。

预收账款主要涉税风险

风险点一：预收账款余额较大，且长期挂账

如果企业的产品并不是供不应求的，而报表中预收账款余额以及存货余额都很大，税务部门会认为这些预收账款属于货款已收且商品已发出，企业为了少缴税而未确认收入；另外当小微企业的利润临近优惠范围的上限时，年末预收账款快速增长，有可能被认定通过预收账款隐匿收入而虚享小微企业优惠政策。

风险点二：预收账款占营业收入比例过大

预收账款占营业收入的比重过大，预示着企业可能存在未及时确认销售收入。一般来说，企业账面的预收账款占到营业收入20%以上容易被预警。

风险点三：预收账款的减少与营业收入不匹配

正常情况下预收账款减少意味收入的增加，如果资产负债表中企业预收账款减少数/（1+增值税税率）>利润表中的营业收入，说明企业存在预收账款减少未确认收入的问题

风险点四：收到预收款未按规定履行预缴税款义务或纳税义务

一般来说采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。但以下三种特殊情况在预收款时需要纳税：提供建筑服务收到“预收款”时，需要纳税。房产公司销售⾃⾏开发的房地产项目收到“预收款”时，需要纳税。提供租赁服务收到“预收款”时，需要纳税。如果企业属于建筑业或房地产行业，或者存在租赁服务，且财务报表显示预收账款余额比较大，税务部门会关注预收企业是否按规定预缴或缴纳增值税等。

其他应付款主要涉税风险

风险点一：其他应付款不按规定确认收入，余额过大

一是企业将收到的销售货款挂账其他应付款科目，不按规定确认收入。这种隐匿收入的情形，极易被税务部门发现，一旦发现，不仅需要补缴税款，还可能面临税务行政处罚。

二是取得的其他业务应税收入挂账其他应付款科目，未按规定转收入。企业将销售废料取得的收入、收到的个税手续费返还、超过一年的包装物租金或押金、不需要归还的质保金、违约金等挂账其他应付款，没有及时结转收入。

三是无法支付的应付款长期挂账，未转收入。按税法规定，的确 无法偿付的应付款项需要转入营业处收入，因此，如果企业的其他应付款长期挂账且无法偿付，税务机关有权将其视为收入并征税。

风险点二：关联方企业之间交易的挂账

一方面如果关联企业间资金无偿拆借，对于借出方可能被视为增值税的应税行为；另一方面对于借入方来说，如果不能够证明借款及利息收取符合市场规律，符合独立交易原则，向关联方借款超过债资比例的利息支出不允许税前扣除（金融企业5：1；其他企业2：1）。

风险点三：实际未支付或虚构费用挂账

当企业面临高额利润压力时，有时会采用预提费用入账的方式来调节会计利润，按照规定，企业的成本费用应凭借真实有效的发票进行账务处理，并按约向对方支付相应款项。而实务上有些企业会通过暂估费用或者直接购买虚开发票来构成成本费用，这些无法支付的款项，则暂时挂账于“其他应付款”上，对这些无法取得有效凭证的费用列支，一旦发现，虚开发票需要进项转出并补缴企业所得税。

年终了，赶快自查下你的报表项目，及早规避上述风险！