2021年经济法基础增值税计算案例分析

某百货商场为增值税-般纳税人，2020年5月份发生下列涉及增值税的相关业务:

（1）从小规模生产企业购进商品一批，取得增值税专用发票，注明销售额为80万元；商场超市从某农场购进新鲜水果，开具收购凭证上注明价款5万元；从增值税一般纳税人企业购进商品取得增值税专用发票，注明价款18万元。

（2）销售货物取得不含税销售收入175万元，其中大米10万元，鸭蛋15万元，食用植物油20万元，新鲜水果9万元，图书资料8万元，化妆品13万元，其余为其他商品。（提示：大米属于粮食，鸭蛋、新鲜水果属于农产品）

（3）商场为庆祝“五一”国际劳动节，将经销的小家电免费发给员工。小家电的购进成本共计12万元，零售价共计15万元；向某福利院赠送童装批，购进成本为1万元，零售价为1.5 万元。

（4）商场品牌区受托代销（符合税法规定条件）服装，实现本月代销零售含税收入90万元。

（5）有10台上月销售的电视机，因质量问题顾客要求退货，商场已将电视机退回厂家，并取得厂家开具的增值税红字专用发票。经查电视机原不含税售价每台3000元，原购进不含税价每台2 500元。

要求:

（1）根据资料（1）计算该商场购进所有商品和新鲜水果可抵扣的增值税进项税额。

（2）根据资料（2）计算该商场直接收款方式销售货物的增值税销项税额。

（3）根据资料（3）计算该商场将经销的小家电发给职工的行为应处理的进项税额转出。

（4）根据资料（3）计算该商场赠送福利院童装的增值税销项税额。

（5）根据资料（4）计算该商场受托代销服装实现销售收入的增值税销项税额。

（6）根据资料（5）计算该商场当期应扣减的进项税额和当期应扣减的增值税销项税额。

【试题分析】

（1）根据资料（1）计算该商场购进所有商品和新鲜水果可抵扣的增值税进项税额

可抵扣进项税额=80*3%+5*9%+18*13%=5.19（万元）

【分析】

小规模专票和农产品收购凭证都可以抵扣进项税

（2）根据资料（2）计算该商场直接收款方式销售货物的增值税销项税额

销项税额=（10+20+9+8）*9%+13*13%+（175-10-20-9-8-15-13）*13%=4.23+1.69+13=18.92（万元）

【分析】免税项目：

1.销售自产初级农产品

2.农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品

3.从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜

4.部分鲜活肉蛋产品销售

5.采取“公司+农户”经营模式销售畜禽

（3）根据资料（3）计算该商场将经销的小家电发给职工的行为应处理的进项税额转出

进项税额转出=12*13%=1.56（万元）

【分析】已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，改变用途等发生不得抵扣情形（简易计税方法计税项目、 免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本 计算应扣减的进项税额。根据资料（4）计算该商场赠送福利院童装的增值税销项税额。

销项税额=1.5/（1+13%）*13%=0.17（万元）

【分析】

（5）根据资料（4）计算该商场受托代销服装实现销售收入的增值税销项税额

销售代销货物销项税额=90/（1+13%）*13%=13.22（万元）

【分析】销售代销货物视同销售

（6）根据资料（5）计算该商场当期应扣减的进项税额和当期应扣减的增值税销项税额。

当期取得厂家开具的红字发票进项税额转出金额=2500*10/（1+13%）*13%=2876.11（元）

开具红字发票扣减销项税额=3000*10/（1+13%）*13%=3451.33（元）